Reanda Αναβολή φορολόγησης της υπεραξίας στην εισφορά τίτλων από φυσικό σε νομικό πρόσωπο
Reanda

Announcement

Αναβολή φορολόγησης της υπεραξίας στην εισφορά τίτλων από φυσικό σε νομικό πρόσωπο

Σεπτέμβριος, 2023

Ο ν. 5024/2023, ο οποίος αφορούσε σε διατάξεις για την ιδιωτική περιουσία του Δημοσίου και άλλες διατάξεις αρμοδιότητας Υπουργείου Οικονομικών περιείχε και την σχετική τροπολογία με τις προϋποθέσεις για την Αναβολή φορολόγησης της υπεραξίας επί εισφοράς τίτλων σε νομικό πρόσωπο.

Συγκεκριμένα το άρθρο 28 του ν. 5024/2023 τροποποιεί το άρθρο 42 παρ. 4 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος με την αναβολή επιβολής φόρου στα φυσικά πρόσωπα επί της υπεραξίας που προκύπτει, όταν αυτά εισφέρουν ημεδαπούς ή αλλοδαπούς τίτλους σε ημεδαπό ή αλλοδαπό νομικό πρόσωπο για την κάλυψη ή αύξηση του κεφαλαίου του υπό την προϋπόθεση ότι ο εισφέρων είναι ο μοναδικός μέτοχος ή εταίρος του λήπτη.

Η αναβολή αυτή εξαρτάται από συγκεκριμένες προϋποθέσεις που πρέπει να συντρέχουν σωρευτικά:

Το φυσικό πρόσωπο που εισφέρει τους τίτλους πρέπει να είναι φορολογικός κάτοικος Ελλάδας.

Το νομικό πρόσωπο, το οποίο λαμβάνει τους τίτλους, θα πρέπει να έχει ως μοναδικό μέτοχο το εν λόγω φυσικό πρόσωπο και η φορολογική του έδρα να είναι σε συνεργάσιμο κράτος στον φορολογικό τομέα (κράτος το οποίο δεν περιλαμβάνεται στην Υπουργική Απόφαση Α.1246/2021 για τα μη συνεργαζόμενα στον φορολογικό τομέα κράτη με την Ελλάδα).

Το αντικείμενο του νομικού προσώπου θα πρέπει να περιλαμβάνει την άσκηση εμπορικής, παραγωγικής ή αγροτικής δραστηριότητας ή παροχή υπηρεσιών.

Η εισφορά των τίτλων από το φυσικό πρόσωπο θα πρέπει να έχει ως σκοπό αποκλειστικά την κάλυψη ή αύξηση του μετοχικού κεφαλαίου του νομικού προσώπου, οπότε εκδίδονται και οι αντίστοιχοι τίτλοι.

Για να επιτευχθεί η αναβολή της φορολόγησης, γίνεται πλασματική εξομοίωση της τιμής πώλησης με την τιμή κτήσης των τίτλων, έτσι ώστε τυπικά να μην προκύπτει υπεραξία για τους σκοπούς επιβολής του αντίστοιχου φόρου κατά το χρονικό σημείο της εισφοράς των τίτλων από το φυσικό στο νομικό πρόσωπο. Πάντως, η πραγματική υπεραξία που θα προκύψει θα φορολογηθεί σε μεταγενέστερο σημείο, όταν μεταβιβαστούν οι μετοχές του νομικού προσώπου, οι οποίες αποκτήθηκαν από το φυσικό πρόσωπο ως αντάλλαγμα για τους τίτλους που εισέφερε. Σε αυτή την περίπτωση, η τιμή κτήσης για αυτούς τους τίτλους θα είναι η τιμή κτήσης των εισφέρομενων από το φυσικό πρόσωπο τίτλων.