Παρουσιάζουμε αναλυτικά τις μεταβολές που επήλθαν στο έντυπο «Ν» του φορολογικού έτους 2025, σε σχέση με το αντίστοιχο περσινό έντυπο.

Ι. Στην πρώτη σελίδα του εντύπου

Προσθήκη προστέθηκαν οι κωδικοί: 658 «Στις διατάξεις του ν. 4935/2022 ή του ν. 5162/2024, ως εισφέρουσα εταιρεία» ΝΑΙ/ΟΧΙ και 659 «Στις διατάξεις του ν. 4935/2022 ή του ν. 5162/2024, ως λήπτρια εταιρεία» ΝΑΙ/ΟΧΙ και Τροποποίηση τροποποιήθηκε το λεκτικό του κωδικού 655.

ΙΙ.Στον πίνακα «Εκκαθάριση φόρου, τελών, κ.λπ.»:

i. Τροποποίηση τροποποιήθηκαν τα λεκτικά των κωδικών 751, 763 (χωρίς ουσιαστική αλλαγή)

ii. Αφαίρεση αφαιρέθηκαν οι κωδικοί 006 και 007. για το τέλος χαρτοσήμου και τον ΟΓΑ χαρτοσήμου και τροποποιήθηκε αναλόγως το άθροισμα των κωδικών στον κωδικό 702

ΙΙΙ.Στον πίνακα Ι «Φορολογική αναμόρφωση λογαριασμού «Αποτελέσματα χρήσης»»:

i. Τροποποίηση τροποποιήθηκαν τα λεκτικά των κωδικών 496, 518, 509 και 512 και

ii. Προσθήκη προστέθηκε νέος κωδικός 529 Δαπάνη για την εισαγωγή επιχειρήσεων σε ρυθμιζόμενη αγορά, άρθ. 22ΣΤ του ν. 4172/2013 (εξωλογιστικά).

IV.Στον πίνακα ΙΙ «Υπολογισμός προκαταβολής τρέχοντος φορολογικού έτους» Τροποποίηση τροποποιήθηκε το λεκτικό του κωδικού 049.

V.Στον υποπίνακα 2Δ «Κατάσταση Εσόδων – Εξόδων» του πίνακα 2 «Νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα περ. γ' άρθρου 45 ν.4172/2013» Τροποποίηση τροποποιήθηκε το λεκτικό της γραμμής «Φόροι, Ψηφιακό Τέλος Συναλλαγής» του πίνακα Β «Έξοδα», λόγω της κατάργησης του τέλους χαρτοσήμου και την αντικατάστασή του με το Ψηφιακό τέλος συναλλαγής.

VI.Στον πίνακα 3 «Εισοδήματα από διάφορες πηγές»:

i. Τροποποίηση τροποποιήθηκε το λεκτικό του τίτλου του υποπίνακα 3Α1γ σε «Μερίσματα αλλοδαπής θυγατρικής τρίτων χωρών πλην αυτών που εμπίπτουν στις διατάξεις του άρθρου 48 του ν. 4172/2013» και

ii. στον υποπίνακα 3Α4 «Εισόδημα από ακίνητη περιουσία» Αφαίρεση αφαιρέθηκαν οι κωδικοί 200 και 212 λόγω της κατάργησης του τέλους χαρτοσήμου και την αντικατάστασή του με το Ψηφιακό τέλος συναλλαγής.

VII.Στον πίνακα 4 «Εφαρμογή των προϋποθέσεων του άρθρου 48 ν.4172/2013» Αναδιάρθρωση αναδιαμορφώθηκαν οι υποπίνακες 4Α, 4Β και 4Γ (σε 4Α1, 4Α2, 4Α3 και 4Β1, 4Β2, 4Β3 αντίστοιχα) για να διαχωριστούν οι προϋποθέσεις σε περιπτώσεις «Εντός Ε.Ε.» και «Εκτός Ε.Ε.»

Στην πράξη δημιουργήθηκε ένας νέος υποπίνακας 4Β ο οποίος συμπληρώνεται από τα νομικά πρόσωπα που εισπράττουν μερίσματα (τα οποία απαλλάσσονται από τον φόρο) από νομικό πρόσωπο εγκατεστημένο εκτός της Ε.Ε., για την τεκμηρίωση της πλήρωσης των προϋποθέσεων της παρ. 7 του άρθρου 48 του ν. 4172/2013 (ΚΦΕ).

Υπενθύμιση

Υπενθυμίζεται ότι η παράγραφος 7 όπως προστέθηκε με την παράγραφο 1 του άρθρου 98 του ν. 5162/2024 και ισχύει από το φορολογικό έτος 2025, σύμφωνα με την περίπτωση θ' της παραγράφου 7 του άρθρου 136 του ιδίου νόμου προβλέπει τα ακόλουθα:

4. Το εισόδημα που προκύπτει από την υπεραξία μεταβίβασης τίτλων συμμετοχής σε νομικό πρόσωπο, εγκατεστημένο εκτός της Ε.Ε., που εισπράττει ένα νομικό πρόσωπο που είναι φορολογικός κάτοικος Ελλάδας, απαλλάσσεται από τον φόρο, αν το νομικό πρόσωπο του οποίου οι τίτλοι μεταβιβάζονται πληροί σωρευτικά τις ακόλουθες προϋποθέσεις:

α) έχει τη νομική μορφή κεφαλαιουχικής εταιρείας με βάση το δίκαιο του κράτους εγκατάστασής του,

β) δεν είναι εγκατεστημένο σε μη συνεργάσιμο κράτος, σύμφωνα με το άρθρο 65,

γ) υπόκειται, χωρίς τη δυνατότητα επιλογής ή απαλλαγής, σε φόρο εισοδήματος νομικών προσώπων ή άλλο παρόμοιο φόρο,

δ) το μεταβιβάζον νομικό πρόσωπο κατέχει ελάχιστο ποσοστό συμμετοχής τουλάχιστον δέκα τοις εκατό (10%) της αξίας ή του πλήθους του μετοχικού κεφαλαίου ή βασικού κεφαλαίου ή των δικαιωμάτων ψήφου του νομικού προσώπου του οποίου οι τίτλοι συμμετοχής μεταβιβάζονται και

ε) το ελάχιστο ποσοστό συμμετοχής διακρατείται τουλάχιστον είκοσι τέσσερις (24) μήνες. Οι παρ. 2 και 3 εφαρμόζονται αναλόγως και στα εισοδήματα της παρούσας.

Τροποποίηση τροποποιήθηκε το λεκτικό του τίτλου του σε «Προσαυξημένη έκπτωση δαπανών – αποσβέσεων» και Αναδιάρθρωση αναδιαμορφώθηκαν οι υποπίνακές του (προστέθηκε νέος πίνακας 9Α, οι παλιοί πίνακες 9Α και 9Β μετονομάστηκαν σε 9Β και 9Γ αντίστοιχα και έγιναν τροποποιήσεις σε λεκτικά των 9Γ, 9Δ και 9Ε).

Προσοχή!

Οι σχετικοί κωδικοί του εντύπου που αφορούν τους υποπίνακες του πίνακα 9 (503,504,509,529,512) ενημερώνονται πλέον απευθείας από τα ποσά των υπο-πινάκων του πίνακα 9. Αναλυτικά:

✔ Στον νέο πίνακα 9Α

που προστέθηκε καταχωρούνται οι δαπάνες επιστημονικής και τεχνολογικής έρευνας άρθρου 22Α (εξωλογιστικά):

Δαπάνη επιστημονικής και τεχνολογικής έρευνας πρώτου εδαφίου παρ. 1 άρθρου 22Α με προσαύξηση 100%

Δαπάνη επιστημονικής και τεχνολογικής έρευνας δεύτερου εδαφίου παρ. 1 άρθρου 22Α με προσαύξηση 150%

Δαπάνη επιστημονικής και τεχνολογικής έρευνας παρ. 4 άρθρου 22Α με προσαύξηση 200%

Δαπάνη επιστημονικής και τεχνολογικής έρευνας παρ. 4 άρθρου 22Α με προσαύξηση 215% → Τα παραπάνω ποσά μεταφέρονται στον κωδικό 503 στην σελίδα 3 του εντύπου προκειμένου να αφαιρεθούν (εξωλογιστικά) από τα κέρδη των εταιριών κατ' εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 22Α του Κ.Φ.Ε.

Ο νέος πίνακας έχει ως εξής:

✔ Ο πίνακας 9Β (πρώην πίνακας 9Α) δεν έχει αλλαγές

→ Τα ποσά του πίνακα αυτού συμπληρώνουν τον κωδικό 504 της 3ης σελίδας του εντύπου προκειμένου να αφαιρεθούν (εξωλογιστικά) από τα κέρδη των εταιριών.

✔ Ο πίνακας 9Γ (πρώην πίνακας 9Β) έχει τροποποιηθεί και αφορά πλέον τις δαπάνες για την εφαρμογή ηλεκτρονικής τιμολόγησης άρθρου 71Θ ν. 4172/2013 (κίνητρα ηλεκτρονικής τιμολόγησης).

Υπενθυμίζουμε ότι ο πρώην πίνακας 9Β αφορούσε τις δαπάνες για την εφαρμογή της ηλεκτρονικής τιμολόγησης σύμφωνα με το άρθρο 71ΣΤ το οποίο πλέον δεν ισχύει για το Φ.Ε. 2025.

Τα ποσά του πίνακα αυτού συμπληρώνουν τον κωδικό 509 της 3ης σελίδας του εντύπου προκειμένου να αφαιρεθούν (εξωλογιστικά) από τα κέρδη των εταιριών.

✔ Στον νέο πίνακα 9Δ καταχωρούνται οι δαπάνες για την εισαγωγή επιχειρήσεων σε ρυθμιζόμενη αγορά, άρθρου 22ΣΤ του ν. 4172/2013 (εξωλογιστικά):

  • Δαπάνες για τη διενέργεια απαραίτητων νομικών, οικονομικών και φορολογικών ελέγχων, περ. α' άρθ. 22ΣΤ ν.4172/2013
  • Δαπάνες για την ανάθεση σε ανάδοχο / σύμβουλο του συντονισμού και της διαχείρισης της διαδικασίας εισαγωγής περ.β' άρθρου 22ΣΤ ν. 4172/2013
  • Δαπάνες που αφορούν σε εκπιπτόμενους φόρους, τέλη και χρεώσεις, περ. γ' άρθρου 22ΣΤ ν. 4172/2013
  • Δαπάνες για την εκτύπωση ενημερωτικών δελτίων και την προετοιμασία του φακέλου εισαγωγής, περ. δ' άρθρου 22ΣΤ ν.4172/2013

→ Τα παραπάνω ποσά μεταφέρονται στον κωδικό 529 στην σελίδα 3 του εντύπου προκειμένου να αφαιρεθούν (εξωλογιστικά) από τα κέρδη των εταιριών κατ' εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 22ΣΤ του Κ.Φ.Ε.

✔ Ο πίνακας 9Ε (πρώην 9Γ) δεν έχει ουσιαστικές αλλαγές εκτός από τη διαγραφή μίας υποπερίπτωσης (Δαπάνη απόσβεσης των παγίων που έχουν ενταχθεί στις διατάξεις της περ. β' της παρ.2 του άρθρου 8 του ν.4864/2021)

→ Τα παραπάνω ποσά του πίνακα 9Ε μεταφέρονται στον κωδικό 512 στην σελίδα 3 του εντύπου προκειμένου να αφαιρεθούν (εξωλογιστικά) από τα κέρδη των εταιριών κατ' εφαρμογή των διατάξεων των άρθρων 24 και 71Ζ του Κ.Φ.Ε.

Χ. Στον πίνακα 10 «Αφορολόγητα έσοδα από έκτακτα γεγονότα»:

i. Αφαίρεση αφαιρέθηκε ο κωδικός 012 του υποπίνακα 10Α «Αφορολόγητα έσοδα για τα οποία έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της παρ. 1 του αρ. 47 του ν.4172/2013»

ii. Αφαίρεση αφαιρέθηκαν οι κωδικοί 021, 024, 025, 026 και 033 του υποπίνακα 10Β «Αφορολόγητα έσοδα για τα οποία δεν έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της παρ. 1 του αρ. 47 του ν.4172/2013», ενώ Τροποποίηση τροποποιήθηκε το λεκτικό του κωδικού 031.